Ačkoliv jsme v článku věnovaném daňovému režimu svěřenského fondu podrobně zdůvodnili, proč samotná existence fondu nepředstavuje automatický nástroj daňového zvýhodnění, nelze současně přehlédnout, že při vhodném a zákonném nastavení může být svěřenský fond součástí legitimní a racionální daňové strategie. Rozhodující je vždy konkrétní konstrukce fondu, reálné naplnění jeho účelu a ekonomická podstata jednotlivých transakcí. V některých situacích tak může svěřenský fond sloužit i jako nástroj daňového plánování.
Kde je však hranice mezi legitimní daňovou optimalizací a jednáním, které vede k nepřiměřené daňové výhodě či agresivnímu daňovému uspořádání odporujícímu smyslu a účelu zákona?
Tato hranice nemusí být vždy zcela zřetelná. Její překročení však může vést k doměření daně, sankcím či dokonce k trestní odpovědnosti. V praxi proto nelze svěřenský fond vnímat jako automatický nástroj daňového zvýhodnění. Ve většině případů je jeho daňový režim srovnatelný s jinými subjekty podléhajícími dani z příjmů právnických osob.
Rozhodovací praxe správce daně i soudů opakovaně potvrzuje, že samotná existence svěřenského fondu není důvodem k závěru o obcházení daňových předpisů. Rozhodující je konkrétní nastavení fondu, jeho reálné fungování, naplňování deklarovaného účelu a skutečná oddělenost spravovaného majetku. Pokud je fond využíván pouze formálně, například k „zaparkování“ majetku při zachování faktické kontroly zakladatele bez přenosu ekonomického rizika, může být jeho ekonomická podstata zpochybněna. V takovém případě hrozí, že správce daně transakci neuzná a vyvodí odpovídající daňové důsledky.
Judikatura Nejvyššího správního soudu přitom nastavuje určité mantinely. Zejména v oblasti veřejně prospěšných struktur platí, že forma sama o sobě daňový výsledek nezajišťuje. Skutečný tok plnění musí odpovídat deklarovanému účelu, „dar“ nesmí být faktickým protiplněním a uplatňované výdaje musí prokazatelně souviset se zdanitelnými příjmy.
Při vhodném a zákonném nastavení však může být svěřenský fond efektivní součástí legitimní daňové strategie. Nejčastěji diskutované přínosy zahrnují zejména:
-
Využití rozdílných sazeb daně z příjmů. Svěřenský fond jako poplatník daně z příjmů právnických osob podléhá sazbě 21 %, zatímco u fyzických osob může část příjmů podléhat vyšší sazbě 23 % při překročení solidárního limitu. V některých situacích tak může být efektivní, aby příjmy nejprve plynuly do fondu a byly distribuovány později nebo rozloženy do více období.
-
Časové rozložení daňového zatížení. Pokud fond kumuluje zisk a nerozděluje jej obmyšleným, na jejich straně nevzniká zdanitelný příjem. Výplaty lze plánovat s ohledem na aktuální osobní či rodinnou daňovou situaci příjemců.
-
Možnost využití daňových osvobození u veřejně prospěšných fondů. Při skutečném naplnění veřejného účelu může dojít ke kumulaci prostředků v režimu bez daně z příjmů, ovšem pouze při striktním dodržení zákonných podmínek.
-
Oddělení majetku a omezení rizik. Vyčlenění majetku do fondu vede k jeho oddělení od podnikatelského či osobního rizika zakladatele, což může být významné při správě rodinného majetku, investičního portfolia nebo obchodních podílů.
Svěřenský fond však nepředstavuje jednoduchý nástroj daňové úspory. Vyžaduje promyšlené právní, účetní i daňové nastavení a především reálné hospodářské opodstatnění. Klíčové je propojení statutu fondu, faktického výkonu správy, nastavení výplat, plátcovství daně i dokumentace skutečného účelu.
Nesprávně nastavená struktura může být při kontrole zpochybněna a případná doměřená daň i sankce mohou výrazně převýšit původně očekávaný přínos.
Zřízení a nastavení svěřenského fondu proto nelze redukovat na sepsání statutu. Jde o komplexní proces, který musí obstát jak z hlediska soukromého práva, tak z pohledu daňového a účetního. Každá situace je individuální a vyžaduje posouzení konkrétní struktury majetku, příjmů, rizik i dlouhodobých cílů.
Chcete-li Vaši situaci projednat podrobněji a navrhnout vhodné nastavení svěřenského fondu, můžete využít náš registrační formulář a sjednat si termín konzultace. Rádi s Vámi projdeme konkrétní varianty a jejich právní i daňové dopady.